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新效好准则下商业扣头与折让的财税处理及纳税调整

2022-01-10 01:30分类:均宝服装 阅读:

新效好准则下商业扣头与折让的财税处理及纳税调整

彭怀文

(一)商业扣头的概念与分类

商业扣头,是指企业根据市场供需情况,在出卖商品时为了促进商品出卖、补充销量,或保守商业秘密、潜藏实际交易价格,或针对分歧身份的顾客,在出售商品时给予买方价格上的让步碾儿为。

商业扣头是企业最常用的促销手腕之一。企业为了扩大出卖、吞没市场,采用销量越众、价格越矬的促销策略,也就是吾们平庸所说的"薄利众销",如购买5件,出卖价格扣头10%;购买10件,扣头20%等。其特点是扣头在实现出卖的同时发生,吾们没关连叫着“刻下扣头”。

另外还一栽商业扣头,就是生产厂家给予经销商的扣头(折让),不是在实现出卖的同时就扣头,而是必要根据经销商年度出卖业绩以及出卖纪律的遵从情况等综合情况确定扣头比例。比如,饮料厂家为了抑制市场出卖价格避免窜货和价格紊乱,日常基本上是恳求经销商平价出卖或小幅加价出卖,年末后再根据业绩甜蜜情况以及出卖纪律遵从情况,再进动返利。这栽扣头表面,吾们没关连叫做“售后扣头”。

(二)刻下扣头的财税处理

1.会计处理

刻下扣头时,由于实际成交价格是确定的,不是可变的,因此出卖方依据扣头后的实际交易价格确认效好的实现,不必要再依据“可变对价”进动会计处理。

2.税务规定

(1)《国家税务总局关于确认企业所得税效好若干题目的关照》(国税函[2008]875号)规定,企业为促进商品出卖而在商品价格上给予的价格扣除属于商业扣头,商品出卖涉及商业扣头的,答当依据扣除商业扣头后的金额确定出卖商品效好金额。

表明:国税函[2008]875号所述的“商业扣头”答该是一栽刻下扣头,不该包括售后扣头。

(2)《国家税务总局关于扣头额抵减增值税答税出卖额题目关照》(国税函[2010]56号)规定:

纳税人采取扣头手腕出卖货物,出卖额和扣头额在统一张发票上分袂注解是指出卖额和扣头额在统一张发票上的“金额”栏分袂注解的,可按扣头后的出卖额征收增值税。

未在统一张发票“金额”栏注解扣头额,而仅在发票的“备注”栏注解扣头额的,扣头额不得从出卖额中减除。

表明:固然国税函[2010]56号的规定是针对增值税,但是实务中对企业所得税同样适用。由于如果别国在统一张发票“金额”栏注解扣头额的话,税务局没关连认定为无票支出等,逆正有许众理由让你降服。《国家税务总局企业出卖扣头在计征所得税时如那处理题目的批复》(国税函[1997]472号)也清晰回答:纳税人出卖货物给购货方的出卖扣头,如果出卖额和扣头额在统一张出卖发票上注解的,可按扣头后的出卖额计算征收所得税;如果将扣头额另开发票,则不得从出卖额中减除扣头额;纳税人出卖货物给购货方的回扣,其支出不得在所得税前列支。

3.刻下(商业)扣头的税会迥异分析

刻下(商业)扣头的税会迥异就是会计和税务在对待“心里”与“表面”的迥异。会计处理时屈从驯服“心里重于表面”,不必要过问商业扣头是否在统一张发票上开具的题目。税务处理屈从驯服税收法定原则,税法既然规定了商业扣头必须开具在统一张发票上,那就必须要有这个表面,否则即便心里上属于商业扣头也不及在税前扣除。

(三)售后扣头的财税处理与纳税调整

1.会计处理

与刻下扣头相比,售后扣头在出卖实际发生时,未来畴昔的扣头金额是不及确定的,交易两边的交易价格也是不及结尾确定,因此售后扣头就变成了新效好准则中的“可变对价”。

既然是可变对价,在确认出卖效好的时候,就必要经过处事判定,合理推想最佳扣头金额,计入“合同欠债”;年末时(资产欠债外日)对于扣头的金额重新进动合理判定,重新推想最佳的扣头金额,如与账户余额纷歧致的就必要进动调整。

(1)出卖发生时,合理推想扣头金额:

借:答收账款/银动存款等

贷:主买卖务效好(减去扣头后的金额)

合同欠债-售后扣头(推想的最佳金额)

答交税费-答交增值税(销项税额)

(2)年度中间支出售后扣头,开具红字折让发票:

借:合同欠债-售后扣头(推想的最佳金额)

贷:银动存款(或答收账款)等

答交税费-答交增值税(销项税额)(红字)

表明:如果别国依据税法规定开具红字的折让发票,则不及草率冲减增值税销项税额。

(3)年末时(资产欠债外日),折半扣重新进动合理判定,重新推想最佳金额,与账户余额纷歧致进动账务调整:

借:合同欠债-售后扣头(推想的最佳金额与账户负数差额)

贷:主买卖务效好

推想的最佳金额与账户正数差额,做与上述会计分录相逆的分录。

2.税务处理

(1)增值税

《国家税务总局关于纳税人扣头折让动为开具红字增值税专用发票题目的关照》(国税函[2006]1279号)规定,纳税人出卖货物并向购买方开具增值税专用发票后,由于购货方在一守时期内累计购买货物达到肯定数目,或者由于市场价格降落等因为,销货方给予购货方回响反映的价格优惠或抵偿等扣头、折让动为,销货方可按现动《增值税专用发票使用规定》的相关规定开具红字增值税专用发票。

(2)企业所得税

在出卖效好确认时,由于已足了答税效好正确认,税务上答根据《国家税务总局关于确认企业所得税效好若干题目的关照》(国税函[2008]875号)第一条规定全额确认为答税效好。

会计上确认的售后扣头,由于在别国实际发生前,金额是不确定的,且别国“实际发生”,根据《企业所得税法》第八条规定,也不得税前扣除。实际发生时,按税法规定开具了红字发票的没关连冲减效好;如果别国开具红字,而是直接以现金进动返利的,不得税前扣除;如果是实物进动扣头,实物必要视同出卖确认答税效好。

3.新效好准则下售后扣头的实务案例

【案例2-2】A公司一家大型饮料企业,经销商遍布全国,出卖模式采用的是平销返利。

(1)在一般每月确认效好,根据返利政策以及经销商历史出卖业绩和本年展望出卖业绩等,合理推想本年返利的比例。比如,对经销商B公司展望2020年的返利是10%。则,当向B出卖100万货物时:

借:银动存款 113万元

贷:主买卖务效好 90万

合同欠债-B公司(返利) 10万元

答交税费-答交增值税(销项税额) 13万元

(2)倘若在7月份,A生产厂家给经销商一时结算了一次返利。B公司在7月份实际收到了返利金额169.50万元,以及等额的红字专用发票。则A生产厂家的会计分录:

借:合同欠债-B公司(返利) 150万元

贷:银动存款 150万元

答交税费-答交增值税(销项税额) -19.50万元

表明:别国按规定开具红字折让发票的,不及冲减增值税销项税额。

(3)倘若年末12月31日,A公司会计人员重新依据实际出卖业绩等核算了B公司的出卖返利,由于返利比例仰高还必要补挑11.30万元(不含税10万元)。则必要补挑做分录:

借:主买卖务效好 10万(或者贷方红字)

贷:合同欠债-B公司(返利) 10万元

(4)倘若A公司2020年度年末的返利账户“合同欠债”余额是6000万元,是2020年度预挑尚未实际支出的返利金额。

税会迥异分析:由于税务处理时,必要全额确认答税效好,在企业尚未实际支出和开具红字折让发票时,返利账户“合同欠债”余额6000万元,就是会计确认效好与税务确认答税效好的迥异,在2021年5月31日前汇算清缴申报A公司2020年度企业所得税时必要纳税调增。同时,由于2020年纳税申报时调增了,等到2021年实际发生后,在申报2021年度所得税时则必要调减。

2020年度纳税调整,见外2-2-1:

2021年度纳税调整(别国考虑2021年度预挑返利的调整),见外2-2-2:

如果2021年度年末的返利余额是7000万元,则外2-2-2中视同出卖数字就变成1000万元(7000万元-6000万元)。

(四)出卖折让的财税处理与纳税调整

出卖折让是指企业因售出商品质量不合恳求等因为此在售价上给予的减让。企业将商品出卖给买方后,如买方发现商品在质量、规格等方面不合恳求,不妨恳求卖方在价格上给予肯定的减让。

1.会计处理

(1)旧效好准则的会计处理

《企业会计准则第14号--效好》(2006版)第八条规定,企业己经确认出卖商品效好的售出商品发生出卖折让的,答当在发生时冲减当期出卖商品效好。出卖折让属于资产欠债外日后事项的,适用《企业会计准则第29号--资产欠债外日后事项》。

(2)新效好的会计处理

新效好准则中,删除了2006版准则第八条的规定,别国单独对出卖折让做出规定。

但是,吾们没关连依据新效好准则的其他条款规定来分析,然后依据原则做出会计处理。

出卖折让也是另外一栽表面的售后扣头,但与合同约定售后扣头明确分歧,出卖折让普遍不会在出卖合同中约定,但是平庸会在合同中约定商品的质量标准、规格型号等。当发生质量、规格等方面不合恳求的,购买方也是有权利退货,但是退货不妨给出卖方带来更大亏损,因此没关连经过商讨在售价上减让。

对于上述的出卖折让,没关连视为是出卖奉还条款的一栽转化表面。一方面没关连依据新效好准则中“附有出卖奉还条款的出卖”的会计处理规定,在确认出卖收摩登,合理推想退货率,同时进一步合理推想退货率没关连转化为出卖折让的占比。

因此,新效好准则固然别国对出卖折让如何进动会计处理做出规定,但是吾们没关连依据上述分析做出会计处理。

2.税务处理

(1)企业所得税处理

《国家税务总局关于确认企业所得税效好若干题目的关照》(国税函[2008]875号)第一条第(五)款清晰,企业因售出商品的质量分歧格等因为此在售价上给的减让属于出卖折让;企业因售出商品质量、品栽不合恳求等因为此发生的退货属于出卖奉还。企业已经确认出卖效好的售出商品发生出卖折让和出卖奉还,答当在发生当期冲减当期出卖商品效好。

(2)增值税处理

出卖折让,同样适用《国家税务总局关于纳税人扣头折让动为开具红字增值税专用发票题目的关照》(国税函[2006]1279号)规定。

3.新效好准则下出卖折让的实务案例

【案例2-3】甲公司2020年10月出卖货物一批,不含税价1000万元,税额130万元。合同约定,有质量题目没关连在半年内包退包换。根据以去的历史数据外明,可能挑出退货的占比是5%,但是其中的4%只要给予对方10%的抑价基本上就没关连批准不退货。

2020年12月份:实际发生退货0.5%;另外发生出卖折让15万元(不含税),已经开具红票并退款。

12月31日重新评估:退货率不变;出卖折让将萎缩10万元(不含税)。

伪定该批货物的成本为700万元。

(1)确认出卖时的会计处理:

借:银动存款等 1130万元

贷:主买卖务效好 950万元

展望欠债-答付退货款 10万元

合同欠债-出卖折让 40万元

答交税费-答交增值税(销项税额) 130万元

同时,结转成本:

借:主买卖务成本 693万元

答收退货成本 7万元

贷:库存商品 700万元

(2)12月份发生实际退货时的会计处理:

借:展望欠债-答付退货款 5万元

贷:银动存款 5.65万元

答交税费-答交增值税(销项税额) -0.65万元

同时:

借:库存商品 3.5万元

贷:答收退货成本 3.5万元

(3)12月份实际发生出卖折让的会计处理:

借:合同欠债-出卖折让 15万元

贷:银动存款 16.95万元

答交税费-答交增值税(销项税额) -1.95万元

(4)12月31日重新评估出卖折让时:

借:合同欠债-出卖折让 10万元

贷:主买卖务效好 10万元

(4)税会迥异分析

会计处理年末账面还有“展望欠债-答付退货款”5万元,在别国实际发生退货前,税务上不得冲减效好,因此该片面必要纳税调增。

会计处理年末账面还有“合同欠债-出卖折让”15万元(40-15-10),在别国实际发生出卖折让前,税务上不得冲减效好,因此该片面必要纳税调增。

(5)纳税调整

同样是“会计不确认效好,税务处理必要确认效好”,因此依然答该经过“视同出卖”进动纳税调整,即必要填报《A105010视同出卖和房地产开发企业特定业务纳税调整明细外》,细心填报跟前列的“售后扣头”相同,不再赘述。

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